10月1日起，又可以少交稅了！稅務(wù)總局重磅
財(cái)政部最新通知：生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額！
2019年第二次調(diào)整加計(jì)抵扣比例，與39號公告相比，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減的比例從10%提高到了15%！到底哪些服務(wù)業(yè)能夠享受此次的優(yōu)惠政策呢？
稅務(wù)總局明確了！
生活性服務(wù)業(yè)增值稅可加計(jì)抵減15%！
重磅新規(guī) 逐條解讀
一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。
解讀如下：
（一）只有增值稅一般納稅人才可以適用加計(jì)抵減政策。
（二）政策執(zhí)行期限是指稅款所屬期：2019年10月1日至2021年12月31日
上述政策從2019年10月1日開始實(shí)施，是指稅款所屬期2019年10月，即2019年11月申報(bào)期申報(bào)10月份增值稅可以享受，現(xiàn)在2019年10月申報(bào)的是稅款所屬期2019年9月份增值稅，不能享受。
通俗的說，生活性服務(wù)業(yè)納稅人（符合抵減政策）取得2019年9月份及之前取得增值稅專用發(fā)票，如9月份勾選認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，10月份申報(bào)9月份稅的時候，只能抵扣11萬（只能加計(jì)抵減10%）；如果上述專票2019年10月份勾選認(rèn)證（前提是專票不能超過360天），11月份申報(bào)就可抵扣11.5萬（可加計(jì)抵減15%）。
（三）加計(jì)抵減的基數(shù)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供生活服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得加計(jì)15%計(jì)算加計(jì)抵減額。如2019年10月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會，取得酒店開具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場地租賃費(fèi)三張專用發(fā)票，納稅人取得住宿費(fèi)和場地租賃費(fèi)的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額，即使取得餐費(fèi)的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，也不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
3.增值稅一般納稅人有簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。
4.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。
增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
5.在2019年10月稅款所屬期計(jì)算加計(jì)抵減額時，9月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能加計(jì)15%計(jì)算加計(jì)抵減額。
6.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
7.如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。
8.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。
二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。
2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
解讀如下：
（一）政策銜接
一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用10%加計(jì)抵減政策。這里的“四項(xiàng)服務(wù)銷售額”，是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。因此兼營四項(xiàng)服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策。
一般納稅人僅提供生活服務(wù)一項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用15%加計(jì)抵減政策。
（二）哪些納稅人適用政策：生活性服務(wù)業(yè)納稅人
生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
【附注】生活服務(wù)的具體范圍
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
〔1〕文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
〔2〕體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）規(guī)定，納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
〔1〕教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）補(bǔ)充規(guī)定：境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
〔2〕醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂服務(wù)。
旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
〔1〕旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
〔2〕娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
〔1〕餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）補(bǔ)充規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
〔2〕住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
（三）銷售額的理解
1.如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供生活服務(wù)差額前的全部價款和價外費(fèi)用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/（2+4）來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
2.在計(jì)算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
3.在計(jì)算生活服務(wù)銷售占比時，銷售額中包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。提醒：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計(jì)算生活服務(wù)銷售額的比重。如果某企業(yè)2019年10月份被查補(bǔ)（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，企業(yè)在2019年10月份被查補(bǔ)（評估）的100萬應(yīng)作為申報(bào)查補(bǔ)（評估）稅款當(dāng)月的銷售額參與生活服務(wù)銷售額的計(jì)算。
4.在計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。如：A公司是2018年9月設(shè)立的納稅人，2019年4月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)按照自2018年10月至2019年9月期間的銷售額來計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比。
5.在計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。
6.“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。
（四）銷售額期間
1.對2019年9月30日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但在2019年10月才取得第一筆收入，其10月取得貨物銷售額30萬元，11月銷售額為零，12月提供生活服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人10月-12月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
2.按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年11月設(shè)立，但其10月、12月均無銷售額，其11月生活服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照10-12月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
3.A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月生活服務(wù)銷售額占比超過50%。為判斷2021年是否能享受加計(jì)抵減政策，計(jì)算2020年生活服務(wù)銷售額占比時，2020年1月份的銷售額參與計(jì)算。
三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
解讀如下：
1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計(jì)抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。
2.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，特別提醒，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括2019年4月1日至2019年9月30日期間按照10%計(jì)提和2019年10月1日以后按照15%計(jì)提的，進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，調(diào)減加計(jì)抵減額不能一律按照15%計(jì)算，要分段計(jì)算。
3.納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。
某納稅人2019年9月設(shè)立，2019年10月登記為一般納稅人，2019年11月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，則2019年11月可一并計(jì)提10-11月份的加計(jì)抵減額。
四、納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
解讀如下：
（一）發(fā)票勾選確認(rèn)
享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。
（二）備案手續(xù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時，系統(tǒng)將自動顯示《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計(jì)算期內(nèi)生活服務(wù)的銷售額和總銷售額后，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時，稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項(xiàng)信息告知窗口工作人員，工作人員會預(yù)填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認(rèn)，如果信息準(zhǔn)確無誤，納稅人蓋章后即可提交。
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人，當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識，屏蔽該提示信息。
（三）納稅申報(bào)
適用加計(jì)抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額:
為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計(jì)抵減政策的納稅人，增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對應(yīng)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
【例】如果生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，那么10月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說明，納稅人在10月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%＝20×10%＝3（萬元）。
《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”＝0+3-0＝3（萬元）。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”＝30-20＝10（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝“本期可抵減額”＝3萬元。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝30-20-3＝7（萬元）。
以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
（四）會計(jì)處理
生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
【特別提醒】不影響日常納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，僅僅在實(shí)際繳納增值稅時的處理。
【接上例】
月末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10
次月繳納時直接抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10
貸：銀行存款7
其他收益3
附：
增值稅加計(jì)抵減會計(jì)分錄+系列文件
一、加計(jì)抵減15%政策會計(jì)分錄
舉個案例：2019年10月份我一般納稅人酒店（屬于生活服務(wù)業(yè)）符合增值稅的加計(jì)抵減政策，10月份銷項(xiàng)稅31萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算10月份增值稅的加計(jì)抵減額=？應(yīng)納增值稅=？實(shí)際繳納增值稅=？
計(jì)算：
10月份增值稅的加計(jì)抵減額=10萬元*15%=1.5萬元
應(yīng)納增值稅=31-10=21萬元
實(shí)際繳納增值稅=21-1.5=19.5萬元
計(jì)提增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）21萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅21萬元